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關于我國環保產業進一步減稅的建議
作者: 佚名 時間:2019-10-20文章來源:新浪網訪問量:2957

文/專欄機構 中央財經大學綠色金融國際研究院

近年來,基于政府管制的環境末端治理政策較多,市場化政策實施相對滯后,環保行業稅收優惠覆蓋面窄、力度弱。2015年增值稅新政實行后,環保行業繳納增值稅及附加累計約占污水、垃圾、危廢處理費收入的4%-7%,造成利潤率本就很低的環保企業盈利大幅下降。不僅如此,現行增值稅政策實行稅制處罰與環境超標處罰相關聯,各地執法措施尺度不一,這可能會影響環保企業未來三年應得的退稅收益。為改善環保產業增速放緩、減輕企業稅負、緩解企業資金緊張壓力,減稅政策也應時而生。本文將基于現有的環保產業減稅政策,分析企業面臨的困境、減稅政策對于環保產業發展的影響,以及提出稅收優惠政策建議。

一、環保企業面臨的稅收困境

自2015年稅收改革以來,環保企業不僅面臨增值稅調高的稅負壓力,實行增值稅即征即退的政策后,申請退稅成本甚至超過了所退稅額。綜合來看,當前環保企業面臨的稅收困境主要包括以下幾點:

第一,稅負明顯調高,企業盈利能力下降。2015年財政部和國家稅務總局發布了《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》,取消了以往對污水、垃圾、危廢、醫廢、污泥處理的增值稅免征政策,實行即征即退政策,即污水、垃圾及污泥處理勞務在繳稅后返還70%,需要繳納30%的增值稅;再生水產品繳稅后返還50%,即需要繳納50%的增值稅。2016年5月1日起,我國全面推行營改增政策,明確了增值稅進項稅額抵扣的相關規定。而環保企業隨同增值稅附征的城市維護建設稅和教育費也相應增加。此外,對于返還的增值稅部分,被視同政府補貼收入,還要再被征收所得稅。上述稅負,累計約占污水、垃圾、危廢處理費收入的4%~7%。環境商會的調研顯示,增加的稅費負擔造成利潤率本就很低的環保企業盈利大幅下降,經營狀況不良的虧損企業明顯增多。

第二,稅收優惠政策效果不明顯。我國環保企業中,主要稅種是所得稅,稅率為25%,優惠政策主要為“三免三減半”,指符合條件的企業從取得經營收入的第一年至第三年可免交企業所得稅,第四年至第六年減半征收。除國家重點公共設施項目,從事節能環保、沼氣綜合利用、海水淡化等行業的企業也能享受到上述“三免三減半”的優惠。然而該所得稅優惠政策要求企業在盈利的情況下才能享受到這種優惠政策,對于一些前期投入較大、持續時間較長、盈利較少或虧損的項目作用并不明顯。例如,環境基礎設施建設項目普遍存在建設周期長,經營初期普遍無利或微利,投資回報相對較低、回報期限較長等問題,導致對于環保企業來說政策的實施效果減弱。

第三,環保行業稅負相比其他行業不具優勢。根據中國環保產業協會的數據,分析2018年營業收入前十的環保上市公司的年報內容,以稅金及附加和凈利潤值計算企業稅負情況,可以發現環保企業稅負率大概在10%左右,相比電力、熱力的生產和供應業的6.45%、造紙及紙制品業的6.00%等行業稅負,環保企業稅負在營改增之后不降反升,給其帶來了巨大困難。

二、現有減稅政策及實施問題

2017年以來,環保產業由于多重因素,遭遇了經營和投融資等多重困境。由生態文明建設和環保強監管帶來的政策執行利好并未帶動環保市場需求的穩步釋放,環保產業增速放緩,尤其社會資本對于環保行業風險偏好明顯降低,企業融資成本急升。從稅收優惠的角度來看,環保企業可享受的稅收優惠政策散落在各個稅種的法規中,且大部分不是為環保產業特別制定,缺乏穩定性。同時,各項稅收優惠政策之間缺乏統籌協調,相互影響,也使得優惠力度不足,無法為環保企業疏困。

(一)現有減稅政策:減按15%稅率征收企業所得稅

2019年3月20日,國務院總理李克強主持召開國務院常務會議,明確增值稅減稅配套措施,決定從2019年1月1日至2021年底,對從事污染防治的第三方企業,減按15%稅率征收企業所得稅。根據《中華人民共和國企業所得稅法》,國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業所得稅。這意味著下一階段打好污染防治攻堅戰有了減稅政策的進一步支持,對于第三方環境治理企業而言,激發和助推作用較為直接和明顯,有利于減輕企業稅負,緩解資金緊張壓力,亦可進一步激發環保市場活力,帶動更多資本進入。此次增值稅稅率下調為不少環保企業解決了困難。例如江蘇鑫林環保設備有限公司這類中小型環保公司,表示環保制造行業一直以來屬于高附加值產業,生產環節所耗用的原材料較少,增值稅的稅負相較于普通制造業要高很多,經過粗略估算,今年僅增值稅稅率下調一項,就可直接為企業減負140余萬元。然而在政策實施過程中也存在不少問題。

(二)實施問題

1.中小環保企業無法享受高新技術優惠政策

生態環境部環境規劃院環境ppp中心對73家環保企業開展了稅收優惠政策實施情況問卷調查和走訪座談,其中27家是高新技術企業,占調查企業數量的37%。在調查的環保企業中,僅有6.8%的企業享受到了技術研發創造的收入免征增值稅的政策, 34.2%的企業享受到了研發費用稅前加計扣除的優惠政策,仍有部分環保企業尚未享受到技術創新的稅收優惠政策。目前中國環保企業大部分尚屬于中小企業,針對高新技術企業的優惠政策可望而不可及。

2.稅收優惠設計的目錄更新不及時

當企業研發出新技術、新產品、新工藝之后,政府需嚴格按標準篩選高新技術企業,嚴把高新技術企業認定關。然而由于環保行業細分程度高,環保企業稅收優惠涉及的《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》等政策制定后無法及時根據技術發展進行更新,新型創新性環保技術產品無法獲得支持,導致部分新技術無法享受稅收優惠。

3.自由裁量權使得落實優惠政策有一定難度

我國現有環保企業的稅收征收標準不明確,有關部門對稅收減免對象心中無數,底數不清。如對稅收政策惠及面最廣的小微企業,稅務部門雖然從資產及稅收方面予以了界定,但區域內有多少家、有哪些小微企業,統計、經信、發改、稅務等部門均不能提供相關數據。由于稅收優惠對象情況不明,導致稅收優惠政策的落實存在盲點,同時也弱化了外部對稅收優惠政策落實情況監督檢查的力度。

三、關于進一步落實環保產業減稅的政策建議

目前,我國現有環保企業減稅政策在環保領域上的實施效果并不理想,且對于技術產業化應用環節仍存在缺位現象,并且優惠政策執行程序繁瑣、有關部門工作效率較低,因此,針對優惠政策存在的問題本文提出以下建議。

(一)建立“領跑者”制度,加大稅收支持范圍及力度

可建立產污企業的環境“領跑者”制度,對于行業污染防治水平高的領先企業,應給予稅收減免的正向激勵。對于從事污染防治的環境企業,以及已實行的節能環保企業所得稅“三免三減半”政策,即對污水、再生水、垃圾處理行業免征或即征即退增值稅;對脫硫產品增值稅減三成征收;對購置環保設備的投資抵免企業所得稅等政策,應加大企業所得稅和增值稅的支持范圍和力度,縮短增值稅退稅周期,完善增值稅即征即退政策的相關細則。

(二)實行環保行業結構性減稅政策,選擇特定稅種削減稅負水平

對于污水、垃圾、危廢、醫廢、污泥處理等營收降低稅率,可參照金融業增值稅6%稅率執行;對于環保行業即征即退的增值稅部分不再征所得稅,并完善即征即退相關細則,確保即征即退政策落地,合理界定環境違法責任。此外,在所得稅“節能減排技術改造”優惠名錄中,也可增加脫硝、除塵及脫硫項目企業所得稅減免政策。

(三)建立資金投入機制

我國環境治理需求巨大,面對社會消費升級對于生態環境持續改善的要求,生態環境治理短板有待補足,污染防治攻堅戰行動尚需落地。按照相關機構預測,完成藍天保衛戰、渤海綜合治理、長江保護修復等行動,環保投入需求將超過四萬億元。環境基礎設施建設有著剛性的投融資需求,需要政府和社會資本形成長效資金的持續投入機制。

(四)加大優惠力度,發揮調節作用

1、由于行業的公益屬性,在增值稅方面,應予以污水、垃圾、污泥處理處置勞務免征增值稅的優惠政策。

2、在企業所得稅方面,提高企業環保技術研發費用的稅前加計扣除標準,對企業研發的具有國際領先水平的節能環保技術或設備發生的研發費用,加計扣除比例可以適當提高;并且適當延長免稅減稅的期限,根據企業的實際經營情況來確定免稅減稅的起止時間。

3、在土地使用稅和房產稅方面,對用于污水處理用的房產稅和城鎮土地使用稅,比照由國家財政部門撥付事業經費單位的房產稅和土地使用稅的政策予以免征。

參考文獻:

[1]趙云皓、辛璐.用稅收優惠政策鼓勵企業做大做強[eb/ol]. https://www.cenews.com.cn/company/201904/t20190411_897205.html

[2]董瑞強. 未來三年,污染防治第三方企業將減按15%稅率征所得稅[eb/ol]. http://www.eeo.com.cn/2019/0321/351004.shtml

[3]逯元堂. 大氣環保產業園創新創業政策機制試點研究. 《中國環境管理》,2016.05.111

作者:

張琬雨 中央財經大學綠色金融國際研究院科研助理

劉蘇陽 中央財經大學綠色金融國際研究院研究員、傳播中心負責人

(本文作者介紹:國內首家以推動綠色金融發展為目標的開放型、國際化的研究院,綠金院以營造富有綠色金融精神的經濟環境和社會氛圍為己任,致力于打造國內一流、世界領先的具有中國特色的專業化金融智庫。)

文/專欄機構 中央財經大學綠色金融國際研究院

近年來,基于政府管制的環境末端治理政策較多,市場化政策實施相對滯后,環保行業稅收優惠覆蓋面窄、力度弱。2015年增值稅新政實行后,環保行業繳納增值稅及附加累計約占污水、垃圾、危廢處理費收入的4%-7%,造成利潤率本就很低的環保企業盈利大幅下降。不僅如此,現行增值稅政策實行稅制處罰與環境超標處罰相關聯,各地執法措施尺度不一,這可能會影響環保企業未來三年應得的退稅收益。為改善環保產業增速放緩、減輕企業稅負、緩解企業資金緊張壓力,減稅政策也應時而生。本文將基于現有的環保產業減稅政策,分析企業面臨的困境、減稅政策對于環保產業發展的影響,以及提出稅收優惠政策建議。

一、環保企業面臨的稅收困境

自2015年稅收改革以來,環保企業不僅面臨增值稅調高的稅負壓力,實行增值稅即征即退的政策后,申請退稅成本甚至超過了所退稅額。綜合來看,當前環保企業面臨的稅收困境主要包括以下幾點:

第一,稅負明顯調高,企業盈利能力下降。2015年財政部和國家稅務總局發布了《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》,取消了以往對污水、垃圾、危廢、醫廢、污泥處理的增值稅免征政策,實行即征即退政策,即污水、垃圾及污泥處理勞務在繳稅后返還70%,需要繳納30%的增值稅;再生水產品繳稅后返還50%,即需要繳納50%的增值稅。2016年5月1日起,我國全面推行營改增政策,明確了增值稅進項稅額抵扣的相關規定。而環保企業隨同增值稅附征的城市維護建設稅和教育費也相應增加。此外,對于返還的增值稅部分,被視同政府補貼收入,還要再被征收所得稅。上述稅負,累計約占污水、垃圾、危廢處理費收入的4%~7%。環境商會的調研顯示,增加的稅費負擔造成利潤率本就很低的環保企業盈利大幅下降,經營狀況不良的虧損企業明顯增多。

第二,稅收優惠政策效果不明顯。我國環保企業中,主要稅種是所得稅,稅率為25%,優惠政策主要為“三免三減半”,指符合條件的企業從取得經營收入的第一年至第三年可免交企業所得稅,第四年至第六年減半征收。除國家重點公共設施項目,從事節能環保、沼氣綜合利用、海水淡化等行業的企業也能享受到上述“三免三減半”的優惠。然而該所得稅優惠政策要求企業在盈利的情況下才能享受到這種優惠政策,對于一些前期投入較大、持續時間較長、盈利較少或虧損的項目作用并不明顯。例如,環境基礎設施建設項目普遍存在建設周期長,經營初期普遍無利或微利,投資回報相對較低、回報期限較長等問題,導致對于環保企業來說政策的實施效果減弱。

第三,環保行業稅負相比其他行業不具優勢。根據中國環保產業協會的數據,分析2018年營業收入前十的環保上市公司的年報內容,以稅金及附加和凈利潤值計算企業稅負情況,可以發現環保企業稅負率大概在10%左右,相比電力、熱力的生產和供應業的6.45%、造紙及紙制品業的6.00%等行業稅負,環保企業稅負在營改增之后不降反升,給其帶來了巨大困難。

二、現有減稅政策及實施問題

2017年以來,環保產業由于多重因素,遭遇了經營和投融資等多重困境。由生態文明建設和環保強監管帶來的政策執行利好并未帶動環保市場需求的穩步釋放,環保產業增速放緩,尤其社會資本對于環保行業風險偏好明顯降低,企業融資成本急升。從稅收優惠的角度來看,環保企業可享受的稅收優惠政策散落在各個稅種的法規中,且大部分不是為環保產業特別制定,缺乏穩定性。同時,各項稅收優惠政策之間缺乏統籌協調,相互影響,也使得優惠力度不足,無法為環保企業疏困。

(一)現有減稅政策:減按15%稅率征收企業所得稅

2019年3月20日,國務院總理李克強主持召開國務院常務會議,明確增值稅減稅配套措施,決定從2019年1月1日至2021年底,對從事污染防治的第三方企業,減按15%稅率征收企業所得稅。根據《中華人民共和國企業所得稅法》,國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業所得稅。這意味著下一階段打好污染防治攻堅戰有了減稅政策的進一步支持,對于第三方環境治理企業而言,激發和助推作用較為直接和明顯,有利于減輕企業稅負,緩解資金緊張壓力,亦可進一步激發環保市場活力,帶動更多資本進入。此次增值稅稅率下調為不少環保企業解決了困難。例如江蘇鑫林環保設備有限公司這類中小型環保公司,表示環保制造行業一直以來屬于高附加值產業,生產環節所耗用的原材料較少,增值稅的稅負相較于普通制造業要高很多,經過粗略估算,今年僅增值稅稅率下調一項,就可直接為企業減負140余萬元。然而在政策實施過程中也存在不少問題。

(二)實施問題

1.中小環保企業無法享受高新技術優惠政策

生態環境部環境規劃院環境ppp中心對73家環保企業開展了稅收優惠政策實施情況問卷調查和走訪座談,其中27家是高新技術企業,占調查企業數量的37%。在調查的環保企業中,僅有6.8%的企業享受到了技術研發創造的收入免征增值稅的政策, 34.2%的企業享受到了研發費用稅前加計扣除的優惠政策,仍有部分環保企業尚未享受到技術創新的稅收優惠政策。目前中國環保企業大部分尚屬于中小企業,針對高新技術企業的優惠政策可望而不可及。

2.稅收優惠設計的目錄更新不及時

當企業研發出新技術、新產品、新工藝之后,政府需嚴格按標準篩選高新技術企業,嚴把高新技術企業認定關。然而由于環保行業細分程度高,環保企業稅收優惠涉及的《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》等政策制定后無法及時根據技術發展進行更新,新型創新性環保技術產品無法獲得支持,導致部分新技術無法享受稅收優惠。

3.自由裁量權使得落實優惠政策有一定難度

我國現有環保企業的稅收征收標準不明確,有關部門對稅收減免對象心中無數,底數不清。如對稅收政策惠及面最廣的小微企業,稅務部門雖然從資產及稅收方面予以了界定,但區域內有多少家、有哪些小微企業,統計、經信、發改、稅務等部門均不能提供相關數據。由于稅收優惠對象情況不明,導致稅收優惠政策的落實存在盲點,同時也弱化了外部對稅收優惠政策落實情況監督檢查的力度。

三、關于進一步落實環保產業減稅的政策建議

目前,我國現有環保企業減稅政策在環保領域上的實施效果并不理想,且對于技術產業化應用環節仍存在缺位現象,并且優惠政策執行程序繁瑣、有關部門工作效率較低,因此,針對優惠政策存在的問題本文提出以下建議。

(一)建立“領跑者”制度,加大稅收支持范圍及力度

可建立產污企業的環境“領跑者”制度,對于行業污染防治水平高的領先企業,應給予稅收減免的正向激勵。對于從事污染防治的環境企業,以及已實行的節能環保企業所得稅“三免三減半”政策,即對污水、再生水、垃圾處理行業免征或即征即退增值稅;對脫硫產品增值稅減三成征收;對購置環保設備的投資抵免企業所得稅等政策,應加大企業所得稅和增值稅的支持范圍和力度,縮短增值稅退稅周期,完善增值稅即征即退政策的相關細則。

(二)實行環保行業結構性減稅政策,選擇特定稅種削減稅負水平

對于污水、垃圾、危廢、醫廢、污泥處理等營收降低稅率,可參照金融業增值稅6%稅率執行;對于環保行業即征即退的增值稅部分不再征所得稅,并完善即征即退相關細則,確保即征即退政策落地,合理界定環境違法責任。此外,在所得稅“節能減排技術改造”優惠名錄中,也可增加脫硝、除塵及脫硫項目企業所得稅減免政策。

(三)建立資金投入機制

我國環境治理需求巨大,面對社會消費升級對于生態環境持續改善的要求,生態環境治理短板有待補足,污染防治攻堅戰行動尚需落地。按照相關機構預測,完成藍天保衛戰、渤海綜合治理、長江保護修復等行動,環保投入需求將超過四萬億元。環境基礎設施建設有著剛性的投融資需求,需要政府和社會資本形成長效資金的持續投入機制。

(四)加大優惠力度,發揮調節作用

1、由于行業的公益屬性,在增值稅方面,應予以污水、垃圾、污泥處理處置勞務免征增值稅的優惠政策。

2、在企業所得稅方面,提高企業環保技術研發費用的稅前加計扣除標準,對企業研發的具有國際領先水平的節能環保技術或設備發生的研發費用,加計扣除比例可以適當提高;并且適當延長免稅減稅的期限,根據企業的實際經營情況來確定免稅減稅的起止時間。

3、在土地使用稅和房產稅方面,對用于污水處理用的房產稅和城鎮土地使用稅,比照由國家財政部門撥付事業經費單位的房產稅和土地使用稅的政策予以免征。

參考文獻:

[1]趙云皓、辛璐.用稅收優惠政策鼓勵企業做大做強[eb/ol]. https://www.cenews.com.cn/company/201904/t20190411_897205.html

[2]董瑞強. 未來三年,污染防治第三方企業將減按15%稅率征所得稅[eb/ol]. http://www.eeo.com.cn/2019/0321/351004.shtml

[3]逯元堂. 大氣環保產業園創新創業政策機制試點研究. 《中國環境管理》,2016.05.111

作者:

張琬雨 中央財經大學綠色金融國際研究院科研助理

劉蘇陽 中央財經大學綠色金融國際研究院研究員、傳播中心負責人

(本文作者介紹:國內首家以推動綠色金融發展為目標的開放型、國際化的研究院,綠金院以營造富有綠色金融精神的經濟環境和社會氛圍為己任,致力于打造國內一流、世界領先的具有中國特色的專業化金融智庫。)

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